Desembolsos posteriores (costos) vinculados con el rubro propiedad, planta y equipo. Tratamiento contable y repercusión tributaria

Abstract

El presente trabajo de investigación, se centra en el rubro Propiedad, planta y equipo y en forma específica en los desembolsos posteriores en los que se incurren durante la vida útil del activo, ello dado que es uno de los tópicos que generan mayor dificultad para identificar si califican como costo o gasto y a nivel tributario, se generan frecuentemente controversias entre los contribuyentes y la Administración Tributaria, respecto al tratamiento que corresponde otorgarles. Al respecto, dado que la Ley del Impuesto a la Renta establece una remisión expresa a las normas contables para la calificación de “costos posteriores”; se exponen los requerimientos previstos en las NIIF sobre este rubro y se complementa con el análisis y casos prácticos desarrollados en la doctrina contable que permiten apreciar la aplicación de juicios, criterios de valor y estimaciones para reconocer y medir el activo. En atención al análisis efectuado se concluye que, si bien la Ley del Impuesto a la Renta efectúa una remisión expresa a las normas contables, ello no implica que se desnaturalicen los principios rectores del impuesto a la renta, como es la prohibición del uso de estimaciones. A tal efecto, se muestra un cuadro consolidado que permite apreciar según supuestos específicos de costos posteriores las diferencias que se producirían entre el tratamiento financiero vs. el tratamiento tributario.

The following research work, focuses on the Property, plant and equipment and specifically about the subsequent disbursements which incur throughout the useful life of the asset, it since is one of the topics which generates major difficulty in identifying if they qualify as cost or expense and at a tributary level, it often generates disputes between the taxpayers and the Tributary Administration, according to the treatment that confers to each of them. About it, since the Law on Income Tax establishes an express remission to the accounting rules for the classification of the “subsequent costs”; it is exposed the expected requirements in the IFRS about this topic and they are complemented by the analysis and practical cases developed in the accounting doctrine which allows to appreciate the application of judgments, value criteria and approximations to recognize and measure the asset. Based on the analysis carried out, it is concluded that, although the Law on Income Tax accomplishes an express remission to accounting standards, this doesn’t imply that the guiding principles of income tax are distorted, such as the prohibition of the use of estimates. For this purpose, it is showing a consolidated chart which, according to specific assumptions of subsequent costs it allows to appreciate the differences that would be produced between the financial treatment vs. the tributary treatments.