Incidencia tributaria de la microforma digital como medio de sustento de la fehaciencia de las operaciones de costo y gasto en un entorno de fiscalización electrónica

Abstract

La investigación está centrada en la problemática relativa a la pérdida del costo o gasto por falta de sustentación fehaciente en una operación tributaria. Ello debido al desincentivo generada por la Ley 28186 en el uso de la microforma. Para lo cual se analizó las definiciones detalladas en el decreto legislativo 681 vinculadas a la microforma, microarchivo, entre otras definiciones. Se analiza lo pronunciado por el tribunal fiscal con referencia a la sustentación fehaciente de una operación tributaria y se analiza los previsto por institución encargada de administrar los tributos respecto del uso de las microformas y la conservación de los documentos. Respecto de la ley 28186 se analizó la posible vulneración constitucional y la posible barrera burocrática. concluyéndose que no calificaba de inconstitucional ni de barrera burocrática. Asimismo, se detalla los efectos generados en el uso de la microforma y la conservación de los documentos fuente en forma paralela de acuerdo con lo establecido en la Ley 28186 y los efectos en el no uso de la microforma. Concluyéndose que el no uso de la microforma podría generar mayores costos de cumplimiento tributario, originada en la pérdida del costo o gasto, al no poder sustentar fehacientemente una operación tributaria por falta de ubicación oportuna de los documentos de sustentación. Finalmente se plantean la necesidad de dejar sin efecto lo dispuesto por el Art. 1 de la ley 28186 y modificar la resolución de superintendencia 084 del 2016.

The research is focused on the problem related to the loss of the cost or expense due to the lack of reliable support in a tax operation. This is due to the disincentive generated by Law 28186 in the use of the microform. For this purpose, the definitions detailed in Legislative Decree 681 related to the microform, microfile, among other definitions, were analyzed. The pronouncements of the tax court with reference to the reliable support of a tax operation are analyzed, as well as those provided by the institution in charge of administering taxes with respect to the use of microforms and the conservation of documents. Regarding Law 28186, the possible constitutional violation and the possible bureaucratic barrier were analyzed, concluding that it did not qualify as unconstitutional or as a bureaucratic barrier. Likewise, the effects generated in the use of the microform and the conservation of the source documents in parallel in accordance with the provisions of Law 28186 and the effects on the non-use of the microform are detailed. It was concluded that the non-use of the microform could generate higher tax compliance costs, due to the loss of the cost or expense, as it is not possible to reliably support a tax operation due to the lack of timely location of the supporting documents. Finally, the need to leave without effect the provisions of Art. 1 of Law 28186 and modify the superintendence resolution 084 of 2016 is raised.