Problemática en el tratamiento tributario de la deducción de los gastos financieros que incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas e inafectas

Abstract

En el presente trabajo de investigación se analiza el tratamiento tributario actual adoptado por el Tribunal Fiscal para la deducción de los gastos financieros comunes que incidan de manera conjunta en la generación de rentas gravadas, exoneradas y/o inafectas, las cuales no pueden ser atribuidas de forma directa a cada tipo de renta; estableciendo que le resulta aplicable el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y no el inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. La aplicación del inciso a) del artículo 37° de la Ley para la deducción de los gastos financieros comunes - conforme al criterio adoptado por el Tribunal Fiscal - trae como consecuencia que se pueda deducir la parte proporcional de los gastos financieros comunes inherentes a las rentas exoneradas e inafectas, lo cual atenta contra el principio de causalidad, base fundamental para la deducción de los gastos, por lo que este tratamiento tributario no resulta adecuado, toda vez que, no contempla un procedimiento de prorrata y menos tiene por objetivo limitar la deducción de los gastos financieros comunes. En ese sentido, se ha planteado incorporar un límite adicional a los establecidos en el inciso a) del artículo 37° de la Ley para los casos en que se incurran en gastos por intereses y demás gastos originados por deudas que incidan de manera conjunta en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sea posible imputar de manera directa a cada tipo renta (gastos financieros comunes), a efectos de: i) prohibir la deducción de la parte proporcional destinada a la obtención de rentas exoneradas e inafectas, y así cumplir con la causalidad, principio rector de la deducción de gastos y ii) someter la parte proporcional destinada a la obtención de rentas gravadas (parte causal) a los requisitos establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del inciso a) del artículo 37° de la Ley.

The present research work analyzes the current tax treatment taken by the Tax Court for the deduction of common financial expenses that jointly affect the generation of taxed, exempted and/or unaffected income, which cannot be attributed directly to each type of income; establishing that subsection a) of article 37 of the Income Tax Law is applicable and not the subsection p) of article 21 of the Regulations of the Income Tax Law. The application of subsection a) of article 37 of the Law for the deduction of common financial expenses - in accordance with the criteria taken by the Tax Court - results in the deduction of the proportional part of the common financial expenses inherent to the income exempted and unaffected, which violates the principle of causality, fundamental basis for the deduction of expenses, so this tax treatment is not appropriate, since it does not contemplate a prorate procedure and even less has the objective of limiting the deduction of common financial expenses. In this sense, it has been proposed to incorporate an additional limit to those established in subsection a) of article 37 of the Law for cases in which expenses are incurred for interest and other expenses generated by debts that jointly affect taxed, exempted or unaffected income, and it is not possible to attribute directly to each type of income (common financial expenses), in order to: i) prohibit the deduction of the proportional part destined to obtain exempted and unaffected income, and thus accomplish with causality, the guiding principle of the deduction of expenses and ii) submit the proportional part destined to obtain taxed income (causal part) to the requirements established in numerals 1, 2 and 3 of subsection a) of article 37 of the law.