De la economía de opción a la elusión tributaria: aplicación de la cláusula anti-elusiva general de la norma xvi del código tributario y análisis de dos de los esquemas de alto riesgo fiscal

Abstract

Un comportamiento usual en las personas que desarrollan actividades económicas es que desean maximizar sus utilidades, lo que en varios casos se refleja también en tratar de minimizar su carga fiscal; para ello, usando vías legales o incluso comportamientos elusivos. Esto viene generando creciente preocupación en las autoridades tributarias de nuestro país, lo que también deja abierta a interrogantes sobre la equidad en el sistema tributario y la ética en el pago de los tributos. En ese contexto, el objeto de estudio se centra en el análisis de la forma en que debe aplicar la norma general anti elusiva, mediante la examinación de dos esquemas de alto riesgo fiscal identificados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (en adelante también, Sunat): (i) "Deducción de regalías por cesión en uso de marca" y (ii) "Transferencias de inmuebles al accionista y su posterior arrendamiento por este a la misma empresa". Para comprender el tema, se explora diversos conceptos relevantes, así como la noción de economía de opción y su relación con la planificación fiscal y la elusión tributaria. La cláusula general anti elusión del Código Tributario desempeña un papel crucial al permitir a la Sunat analizar transacciones y estructuras que, aunque sean técnicamente legales, pueden carecer de sustancia económica con el fin de esquivar indebidamente las obligaciones fiscales sustanciales. En tal sentido, el estudio de los esquemas de alto riesgo fiscal proporcionará una comprensión más profunda de sus características y permitirá una aplicación de manera efectiva la aludida norma anti abuso, en casos concretos.

A common behavior among individuals engaged in economic activities is their desire to maximize profits, which often also involves seeking to minimize their tax burden; to achieve this, they may employ legal avenues or even evasive behaviors. This has been raising increasing concern among the tax authorities in our country, which also raises questions about equity in the tax system and the ethics of tax payment. In this context, the object of study focuses on the analysis of how the general anti-avoidance rule should be applied, by examining two high-risk fiscal schemes identified by the National Superintendence of Customs and Tax Administration (hereinafter also referred to as Sunat): (i) "Deduction of royalties for the use of a trademark" and (ii) "Transfer of real estate to the shareholder and subsequent leaseback to the same company". To grasp the subject matter, various relevant concepts are explored, as well as the notion of tax planning and tax evasion's relation to the economic option. The general anti-avoidance clause of the Tax Code plays a crucial role in enabling Sunat to analyze transactions and structures that, while technically legal, may lack economic substance in order to unduly evade substantial tax obligations. In this regard, studying high-risk fiscal schemes will provide a deeper understanding of their characteristics and enable the effective application of the aforementioned anti abuse rule in specific cases.