Mejoras en la determinación contable y tributaria del deterioro de cuentas por cobrar de Empresa Logística ABC

Abstract

La presente investigación abarca como tema principal la pérdida por deterioro de cartera, tanto desde una perspectiva de contabilidad financiera como tributaria, aterrizada a la aplicación a una empresa logística con operación en México, Chile, Colombia y Perú, cuya línea de investigación busca identificar las mejores prácticas para solucionar los errores comunes al aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF) relacionadas a cuentas por cobrar en empresas relativamente nuevas. El análisis se realiza dentro del marco de la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera 9: Instrumentos financieros (en adelante NIIF 9), se prepara un marco teórico dónde se explican los conceptos principales de la norma, se exploran las diferencias con respecto al marco normativo anterior, hasta llegar a la aplicación del método simplificado y la elaboración de la matriz de riesgo. Los conceptos explorados son: deterioro de cartera, matriz de provisiones, pérdida esperada y análisis prospectivo. Posteriormente, se aplica lo establecido en el marco teórico a la realidad de la compañía, desde la segregación de la cartera de clientes en variables geográficas y de unidad de negocios hasta la preparación de la matriz de provisión por cada una de las agrupaciones identificadas, dejando como último paso el análisis prospectivo de variables macroeconómicas para ajustar el ratio y poder obtener la pérdidas esperada por deterioro cartera al 31 de diciembre del 2023 por país y a nivel consolidado. Por otro lado, se identifica una oportunidad de mejora en el uso de créditos tributarios para impuestos en las ganancias en los países dentro del alcance de la investigación, respecto de la deducibilidad de la pérdida por deterioro de cartera. Se explora el marco normativo de cada país para determinar posteriormente un curso de acción sobre la base de las cuentas por cobrar al 30 de junio del 2024 para utilizar los créditos tributarios. Como resultado de la investigación, se concluye que al aplicar las mejores prácticas de implementación de NIIF 9, existe una pérdida por deterioro de cuentas por cobrar no registrada en la contabilidad de la compañía, y qué es posible utilizar la mayoría de los créditos tributarios de impuesto a las ganancias relacionados al mismo concepto de deterior si se utilizan las metodologías de deducibilidad adecuadas.

The following investigation has the impairment of accounts receivable as the main topic, from a financial accounting and tax perspective, applied to a logistics company with operations in Mexico, Chile, Colombia & Peru, which line of investigation identifies the best practices to solve common errors in applying de IFRS related to accounts receivable in relatively new companies. The analysis has been within the IFRS 9: Financial Instruments scope, in which a conceptual framework is prepared to explain the main concepts of the standard, explore the main differences with the former framework, breakdown the appliance of the simplified method and elaborate the provision matrix. The main concepts for the investigation are impairment of accounts receivable, provision matrix, expected loss and forward-looking analysis. Hereinafter, the framework is applied to the company, from the segregation of the accounts receivable per country and business unit to the preparation of the provision matrix for each one of the segregated groups. The gathering of information is the first step to determine the historical credit losses and to forecast the ratios into the time range defined by the company. The forward-looking analysis on macroeconomic variables is the last step to obtain the expected losses from accounts receivable as of 31th December, 2023 by country and in the consolidated financial statements. Also, a possible improvement is identified in the use of corporate income tax credit in countries within the scope of the investigation, coming from the accounts receivable expected losses. Tax regulations are explored in order to elaborate on a course of action on the basis of the accounts receivable as of June 30th 2024. As a result of the investigation, it is concluded that applying IFRS 9 best practices results in a unrecognized impairment loss on accounts receivable and that it is possible to use the corporate income tax credit related to the same concept if the appropriate deductibility methodologies are applied.