Problemática en la aplicación de la prorrata del crédito fiscal por empresas constructoras e inmobiliarias que realizan la primera venta de inmuebles exonerados del IGV

Abstract

El presente trabajo de investigación comienza con un análisis de la teoría del consumo como expresión de la capacidad adquisitiva de los contribuyentes y fundamento para el diseño de impuestos indirectos, como el IGV. Seguidamente, desarrollamos los principios fundamentales de este tributo, haciendo hincapié en el principio de neutralidad, que busca evitar distorsiones en las decisiones en los agentes producción, distribución y comercialización con la finalidad de que el impuesto recaiga únicamente en el consumidor final. No obstante, como se explicará en el segundo capítulo, este principio se ve afectado por la aplicación de la prorrata del crédito fiscal, mecanismo utilizado por contribuyentes que realizan tanto operaciones gravadas con el IGV como no gravadas, y presentan dificultades para atribuir un porcentaje del impuesto que gravó las adquisiciones destinadas a ambos tipos de operaciones. A partir de este análisis, se ha identificado los problemas que pueden enfrentar las empresas constructoras e inmobiliarias que realizan operación gravadas con el IGV y operaciones exoneradas, por tratarse de ventas que no superan las 35 UIT y estar destinadas exclusivamente a vivienda, las cuales deben aplicar la prorrata para determinar el crédito respecto de sus adquisiciones comunes y que, por su operatividad, cuentas con proyectos con una etapa preoperativa extensa y que, incluso, podrían presentar dificultades para determinar dicho crédito al momento de contar con las ventas gravadas y no gravadas conjuntamente. Para concluir nuestra investigación, planteamos algunas soluciones que, dentro del marco legal vigente, ponen al contribuyente del impuesto en una mejor posición al momento de determinar la proporción del crédito fiscal que tienen derecho a utilizar considerando la desproporción que puede ocasionar la aplicación de la prorrata y el impacto en los costos de este tipo de empresas.

This research work begins with an analysis of the theory of consumption as an expression of the purchasing power of taxpayers and the basis for the design of indirect taxes, such as the IGV. Then, we develop the fundamental principles of this tax, emphasizing the principle of neutrality, which seeks to avoid distortions in the decisions of production, distribution and commercialization agents, so that the tax falls only on the final consumer. However, as will be explained in the second chapter, this principle is affected by the application of mechanisms such as the tax credit proration, used by taxpayers who carry out both taxed and non-taxed operations and cannot identify the destination of their common acquisitions. Based on this analysis, we have identified the problems that may be faced by real estate construction companies that carry out operations taxed with the IGV and exempted operations, as they are sales that do not exceed 35 UIT and are exclusively destined to housing, which must apply tax credit proration determine the credit with respect to their common acquisitions and that, due to their operations, have projects with an extensive pre-operational stage and that could even present difficulties to determine their credit at the time of starting operations. To conclude our research, we propose some solutions that, within the current legal framework, put the taxpayer in a better position when determining the proportion of the tax credit that they are entitled to use, considering the disproportion that can be caused by the application of the tax credit proration and the impact on the costs of this type of companies.